財稅籌劃
一般納稅人稅控專用設(shè)備和技術(shù)費用抵減稅額政策有哪些?(含會計處理、申報填寫)
作者：admin 日期：2020-07-10 11:45:25
政策規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，及繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
根據(jù)上述文件規(guī)定，2011年12月1日以后，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費，具體抵扣進(jìn)項稅額還是抵減增值稅應(yīng)納稅額分一下幾種情況：
（1）納稅人初次購買專用設(shè)備支付的費用，全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，不得進(jìn)行申報抵扣進(jìn)項稅額，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；
（2）納稅人非初次購買專用設(shè)備支付的費用，按規(guī)定進(jìn)行申報抵扣進(jìn)項稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；
（3）購買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如打印機(jī)和電腦），按規(guī)定進(jìn)行申報抵扣進(jìn)項稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；
（4）繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
會計處理
財會（2016）22號文件規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。
1.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費當(dāng)期，沒有簡易計稅項目或一般計稅方法項目需要交納增值稅
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入--減免稅款/管理費用--稅控技術(shù)維護(hù)費等科目
初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用地建英納增值稅稅額，計入“營業(yè)外收入--減免稅款”或購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計入的對應(yīng)科目；支付技術(shù)維護(hù)費抵減應(yīng)納增值稅稅額，直接沖減計入支付技術(shù)維護(hù)費入賬科目。
2.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費當(dāng)期，只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應(yīng)納稅額可全額抵減完
借：應(yīng)交稅費--簡易計稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入--減免稅款/管理費用--稅款技術(shù)維護(hù)費等科目
3.購買或支付當(dāng)期沒抵減完，后期有簡易計稅項目，用抵減簡易計稅項目應(yīng)納稅額時，建議紅沖“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”未抵減完金額
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（紅字）
借：應(yīng)交稅費--簡易計稅（減免稅款）
需要提醒的，一般納稅人抵減的納稅期只有簡易征收計稅方法，其應(yīng)納稅額包括在可抵減的應(yīng)納稅額內(nèi)，防偽稅控設(shè)備維護(hù)費公司可以抵減應(yīng)納增值稅稅額。
4.購買或支付當(dāng)期沒抵減完，跨年結(jié)轉(zhuǎn)，需要將“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù)
備注：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時當(dāng)期抵扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒有抵減期限限制，另是購買全價全額抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。
財務(wù)處理案例
例 2017年5月提供物業(yè)服務(wù)一般納稅人，用銀行存款支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用880元（含稅價）、購買打印機(jī)2340元（含稅價）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費（400元），取得一張增值稅專用發(fā)票，其中“金額”欄3129.50元，“稅額”欄490.50元。會計處理如下：
其中“金額”欄3129.50元=880/（1+17%）+2340/（1+17%）+400/（1+6%）
“稅額”欄490.50元=880/（1+17%）*17%+2340/（1+17%）*17%+400/（1+6%）*6%
1. 支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費時，當(dāng)月認(rèn)證但是申報進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：
借：管理費用1129.50
固定資產(chǎn)2000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（17%）467.86
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（6%）22.64
貸：銀行存款3620
借：管理費用150.50
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（其他）150.50
注：雖然現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定稅控設(shè)備進(jìn)入管理費用核算，但這并不影響稅控設(shè)備作為公司固定資產(chǎn)這一事實，所以還必須進(jìn)行登記備查，同時打印機(jī)也符合固定資產(chǎn)加速折舊的條件，也可進(jìn)入管理費用進(jìn)行加速折舊處理。
2.在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減時
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（減免稅款）1280
貸：管理費用1280
假設(shè)2017年5月納稅人只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應(yīng)納稅額可全額抵減完。
借：應(yīng)交稅費--簡易計稅（減免稅款）1280
貸：管理費用1280
【特別提醒】這個案例中隱含了很多增值稅基本常識，比如：物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%，可以抵扣17%的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，一張專用發(fā)票上可以同時開17%和6%的等等知識。
申請表填寫
1、當(dāng)期按照說明填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行，當(dāng)期抵減不完，下個納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行；
2、按照說明填入《增值稅減免稅申報明細(xì)表》；
3、當(dāng)期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報表》第23行“應(yīng)納稅額減征額”“本月數(shù)”欄。
